Інвестиційний прибуток та особливості його оподаткування

Що таке інвестиційний прибуток?

Корпоративні права та цінні папери (акції) – це інвестиційні активи (як в Україні, так і за кордоном). 

Відповідно інвестиційний прибуток – це дохід, отриманий від проведення операцій з інвестиційними активами. До таких операцій відносяться, зокрема,

• продаж інвестиційного активу; 
• обмін інвестиційного активу; 
• зворотний викуп або погашення інвестиційного активу; 
• повернення коштів або майна, попередньо внесених до статутного капіталу (у визначених випадках).

Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим від продажу інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу.

Формула: (сума коштів, отримана в результаті продажу активу) – (сума коштів, витрачена у минулому на придбання активу*) = інвестиційний прибуток.

*до витрат можна віднести брокерські чи банківські комісії, витрати мають підтверджуватися документами, що засвідчують факт здійснення розрахункових операцій (про це вказував податковий орган у роз’ясненні). 

Якщо в результаті розрахунку інвестиційного прибутку виникає від’ємне значення, воно вважається інвестиційним збитком.

Особливості оподаткування та декларування

Облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. 

Звітний період – календарний рік, за результатами якого платник податку зобов’язаний подати річну податкову декларацію, в якій відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом звітного року.

Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих протягом звітного (податкового) року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених протягом такого року.

Якщо загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами має від’ємне значення, його сума переноситься у зменшення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами наступних років до його повного погашення.

Оподаткування інвестиційного прибутку здійснюється за ставками: 

• 18 % податку на доходи фізичних осіб (ПДФО);
• 5 % військового збору (ВЗ).  

Інвестиційний прибуток не оподатковується, якщо його сума не перевищує 4 240 грн. (станом на 2025 рік).

Строки декларування та сплати податків:

• подання податкової декларації про майновий стан і доходи – до 1 травня поточного року за попередній звітний рік;
• сплата податків – до 1 серпня.

Звертаємо увагу, якщо інвестиційний прибуток отримується від фізичної особи або нерезидента, які не є податковими агентами, обов’язки подати податкову декларацію та сплатити податки покладаються саме на податкового резидента України.

Судова практика

Справа № 320/11797/25

Позивач придбав 50 % частки від загального розміру статутного капіталу ТОВ  за ціною 2 750 000 грн. Згодом продав за такою ж ціною 2 750 000 грн. На підтвердження Позивач надав договори купівлі-продажу частки, розписку про отримання коштів, акт приймання-передачі частки.

Головне управління ДПС у м. Києві винесло податкові повідомлення-рішення, за якими було нараховано: 618 750 грн. податку на доходи фізичних осіб, 51 562,50 грн. військового збору, 1 020 грн. штрафних санкцій.

Київський окружний адміністративний суд вирішив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення. Оскільки за результатами операцій з відчуження частки у статутному капіталі не утворився інвестиційний прибуток, сума отриманого доходу дорівнювала сумі понесених витрат. Та відповідно відсутній об’єкт оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором.

Справа № 320/59160/24

Позивач набула (придбала) корпоративні права в ТОВ в обмін на належне їй на праві власності нерухоме майно за ціною цього майна у розмірі 24 999 000 грн. та внесення 1 000 грн. грошовими коштами.

За деякий час Позивач продала трьома частинами свою частку, що становлять відповідно 8 332 500 грн., 8 335 000 грн., 8 332 500 грн. 

Було проведено аналітичне дослідження ринку нерухомості з метою визначення орієнтовної вартості. За результатами дослідження величина вартості нерухомого майна (нежитлове приміщення) знаходилась в діапазоні 25 000 000 грн. – 26 000 000 грн.

Головне управління ДПС у м. Києві винесло податкові повідомлення-рішення, за якими було нараховано: 1 020 грн. штрафних санкцій, 4 500 000 грн. податку на доходи фізичних осіб та 1 125 000 грн. штрафних санкцій, 375 000 грн. військового збору та 93 750 грн. штрафних санкцій.

Київський окружний адміністративний суд вирішив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення. Оскільки витрати позивачки на придбання частки в статутному капіталі ТОВ дорівнюють вартості її майнового внеску у розмірі 25 000 000 грн., і яка відповідає ринковій вартості об’єктів нерухомого майна, в обмін на які позивачка придбала корпоративні права ТОВ. Саме за вищевказаною вартістю придбання корпоративних прав у ТОВ позивачкою в подальшому здійснено їх продаж в еквіваленті до відсотка реалізованої частки у статутному капіталі.

Наразі рішення оскаржується податковим органом.

Висновки

Отже, обов’язки податкових резидентів України в частині оподаткування інвестиційного прибутку:

• вести облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами; 
• включити суму інвестиційного прибутку до загального річного оподатковуваного доходу;
• подати податкову декларацію про майновий стан і доходи;
• сплатити податки.