Загальні особливості оплати ПДВ в ЄС

Податок на додану вартість

ЄЕС офіційно ухвалив систему ПДВ у 1977 році, закріпивши її в межах Шостої Директиви. Ця директива заклала основи для уніфікації законів про ПДВ та процедур серед країн-членів, що дозволило впровадити єдині правила його застосування. 

За загальним правилом, ПДВ є податком на споживання, який стягується на більшість товарів і послуг, що купуються та продаються для використання в межах ЄС. Загальні правила ПДВ встановлені на рівні ЄС, однак їх застосування може варіюватися залежно від конкретної країни.

Принцип дії полягає в тому, що зареєстровані платники ПДВ надають клієнтам рахунки-фактури, на яких вказано, скільки ПДВ було стягнуто. Якщо клієнт сам є платником ПДВ, він може відняти цей податок від того, що він сплатив, і донарахувати різницю в податковий орган. Це дозволяє уникнути подвійного оподаткування, адже податок сплачується лише на додану вартість на кожному етапі виробництва і розподілу товару чи послуги.

Основними рисами є те, що ПДВ: 

• Накладається на «додану вартість» продукту на кожному етапі, що є різницею між витратами на матеріали та ціною продажу. Наприклад, ви купуєте програму для розробки, створюєте новий продукт або послугу, додаєте вартість і продаєте програму клієнту за вищу ціну, на яку накладається ПДВ.
• Стягується при продажу товарів або послуг зареєстрованими платниками як іншим підприємствам, так і споживачам. Наприклад, якщо ви продаєте підписку на ваш SaaS сервіс, ви додаєте ПДВ до ціни.
• Є «нейтральним», оскільки підприємства можуть відшкодовувати ПДВ, сплачений за товари чи послуги, які вони використовують. Наприклад, якщо ваша компанія купує програмне забезпечення для внутрішнього використання з ПДВ, ви можете відшкодувати його при продажі своїх послуг.

Види ставок

У ЄС існує Директива з ПДВ, яка визначає загальну основу для ставок ПДВ. В межах неї кожна держава ЄС визначає кількість, рівень та категорії постачань, до яких застосовується кожна ставка.

Серед основних ставок в країнах ЄС виділяють:

• Стандартна ставка – це ставка, яку країни ЄС повинні застосовувати при постачанні більшості товарів і послуг. Вона не може бути нижчою за 15%, при цьому максимального обмеження не існує. Наприклад, на даний момент ставка ПДВ варіюється від 17% у Люксембурзі до 27% в Угорщині, з різними значеннями в інших країнах.
• Знижена ставка – це ставка, яку країни ЄС можуть застосовувати до певних товарів і послуг, таких як продукти харчування чи ліки. Вона не може бути меншою за 5%.
• Спеціальна ставка – це ставка, яку деякі країни ЄС можуть застосовувати до певних товарів і послуг, згідно з перехідними умовами, включно до 0%.

Правила нарахування та сплати ПДВ

Основні правила ПДВ у ЄС визначають, які операції підлягають оподаткуванню, а які – ні. ПДВ нараховується на продаж більшості товарів і послуг всередині ЄС, але не застосовується при експорті за межі союзу, оскільки податок сплачує країна імпортер, а експортер не декларує його.

Деякі товари і послуги звільнені від ПДВ, включаючи медичні, освітні, банківські, страхові, оренда житла для довгострокового проживання, а до інших також застосовуються знижені ставки для основних продуктів харчування, ліків і книг. Однак для звільнення необхідно підтвердити експорт, наприклад, рахунком-фактурою або митною декларацією. Без належної документації підприємство може втратити право на відшкодування раніше сплаченого податку.

З огляду на ці особливості, важливим є питання реєстрації платників ПДВ через отримання номеру ідентифікації. Він являє собою унікальний номер, що ідентифікує платника податку або юридичну особу. Кожна країна ЄС видає свій власний номер ПДВ, і бізнес, який постачає товари чи послуги в кількох країнах ЄС, може потребувати реєстрації в кожній з них.

Зокрема, бізнес зобов’язаний реєструватися платником ПДВ:

• коли річний оборот компанії вище за встановлений поріг. В кожній країні він окремий, для прикладу найменший поріг діє в Данії –  6 700 євро, а найбільший в Італії – 85 000 євро. Для нерезидентів у більшості країн ЄС мінімальний поріг не застосовується. Крім того, більшість країн окремо встановлюють поріг для зовнішньоекономічних продажів;
• коли продає товари або послуги з ПДВ;
• коли купує товари з інших країн ЄС;
• коли отримує або надає послуги, за які треба сплатити ПДВ.

Після реєстрації платником ПДВ, компанія повинна вести облік своїх операцій за місцем реєстрації та подавати податкові декларації у встановлені строки.

Окремо, для підтвердження дійсності ПДВ номерів у межах ЄС існує спеціальний електронний сервіс – VIES VAT number validation (VIES). VIES дозволяє бізнесу перевіряти, чи є їхні партнери зареєстрованими платниками ПДВ у країнах Євросоюзу. Це спрощує ведення транснаціональної діяльності, допомагає уникати помилок і податкових шахрайств, а також гарантує правильність застосування ПДВ при внутрішньоєвропейських операціях. Реєстрація у VIES зазвичай відбувається автоматично після отримання ПДВ номера, хоча в окремих країнах (наприклад, Німеччина, Італія, Іспанія) потрібна додаткова реєстрація.

Спрощені механізми оподаткування

Спрощені механізми оподаткування ПДВ дозволяють підприємствам полегшити процес сплати податку, зменшуючи адміністративне навантаження при здійсненні міжнародних транзакцій. Це включає використання таких спеціальних схем: 

• One Stop Shop (OSS) – дозволяє бізнесам реєструватися для ПДВ в одній країні ЄС та звітувати про свої продажі через одну систему, замість того, щоб реєструватися в кожній окремо. Наприклад,  ваша компанія, зареєстрована в Естонії, продає товари в кількох країнах ЄС, але сплачує всі податки в країні реєстрації. При цьому, якщо загальний обсяг продажів таких товарів фізичним особам в інших країнах ЄС не перевищує поріг у 10 000 євро на рік, компанія може застосовувати податкову ставку країни реєстрації, а не кожної окремої країни покупця.
• Import One Stop Shop (IOSS) – спрощує сплату ПДВ для імпортних товарів вартістю до €150. Це дозволяє бізнесам швидко зібрати та сплатити ПДВ при імпорті товарів у ЄС. Наприклад, ви можете використовувати IOSS для спрощення сплати ПДВ на імпортовані товари, якщо ви маєте онлайн-магазин, що продає товари з Китаю в ЄС.
• Reverse charge – переносить відповідальність за сплату ПДВ з постачальника на покупця, щоб знизити ризик податкових шахрайств. Сплата податку також залежить від того, кому продається товар чи послуга. Наприклад, якщо ваша компанія в Іспанії продає товар іншому бізнесу в Італії, ПДВ не стягується, оскільки це міжбізнесова операція в межах ЄС. Але якщо ви продаєте товар кінцевому споживачу в Італії, ПДВ стягується за італійською ставкою.
• Call-off stock – це система, за якою постачальник зберігає товари на складі в іншій країні ЄС і надає покупцю право забирати їх за потреби без додаткової реєстрації ПДВ. Наприклад, ваша компанія з Німеччини надсилає свої товари на склад в Польщу, де польський клієнт забирає їх, коли це необхідно, без необхідності реєстрації ПДВ в Польщі.
• Спеціальний режим для малих підприємств (SME scheme) – дозволяє малим бізнесам, зареєстрованим в іншій країні ЄС, звільнити свої поставки від ПДВ за умови, що вони не перевищують річний поріг ПДВ, встановлений ЄС або в країні, де зареєстровано підприємство. Наприклад, ваша компанія, зареєстрована в Португалії, використовує цей режим для звільнення від ПДВ при продажу товарів, оскільки її річний оборот не перевищує встановлений ліміт.

Висновок

Система ПДВ у ЄС відіграє ключову роль у гармонізації податкових правил та підтримці єдиного ринку. Вона зменшує адміністративні бар’єри для бізнесу і є стабільним джерелом доходів для держав-членів.

Водночас, попри загальну гармонізацію, ПДВ у ЄС створює виклики пов’язані з різними ставками, винятками та національними правилами, що ускладнюють роботу малого бізнесу і компаній, що лише виходять на європейський ринок. Для подолання таких бар’єрів Європейська комісія поступово впроваджує заходи з уніфікації звітності та зменшення податкових розбіжностей між країнами.

Крім того, з 2030 року планується поступове впровадження системи обов’язкового електронного виставлення рахунків-фактури у внутрішньоєвропейській торгівлі. Це знизить податкові втрати та автоматизує звітність, зменшуючи навантаження на бізнес.