Податкове резидентство України – набуття і втрата

Набуття статусу податкового резидента України

В Податковому кодексі України визначені певні критерії податкового резидентства України. Якщо особа відповідає цим критеріям або одному із них, її можна вважати податковим резидентом України. 

Такими критеріями є:

• місце проживання в Україні;
• місце постійного проживання в Україні;
• центр життєвих інтересів (особисті та економічні звʼязки);
• перебування в країні не менше 183 днів;
• реєстрація ФОП;
• громадянство.

Для засвідчення факту наявності статусу податкового резидента України використовуються офіційні документи. Для України таким офіційним документом є довідка-підтвердження статусу податкового резидента України для уникнення подвійного оподаткування відповідно до норм міжнародних договорів.

Довідка видається податковими органами України та підтверджує, що особа є (була) платником податків в Україні і є резидентом України.

Окрім довідки, рекомендуємо зберігати й інші докази резидентства України. Виходячи з критеріїв податкового резидентства, такими доказами можуть бути:

• постійне житло (свідоцтва про право власності, договори купівлі-продажу квартири/будинку, договори довгострокової оренди житла, рахунки на оплату комунальних послуг, довідки про реєстрацію місця проживання, витяги з демографічного реєстру);
• строки перебування (паспорт для виїзду за кордон, транспортні квитки з відмітками про дати виїзду/в’їзду в Україну);
• сім’я та особисті зв’язки (свідоцтва про народження, про шлюб, про народження дітей тощо); 
• економічні зв’язки (договори про надання послуг/виконання робіт, виписки з реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, статути, протоколи загальних зборів учасників, накази про призначення на посади, трудові договори/контракти, витяги та виписки з реєстрів податкової служби, податкові декларації, банківські виписки, довідки про страхові виплати, роялті, дивіденди тощо);
• інші життєві обставини (будь-які довідки, виписки, витяги, посвідчення та інші документи).

Перелік доказів є орієнтовним та визначається залежно від кожної індивідуальної ситуації.

Таким чином, ви матимете докази правового зв’язку з Україною. І підтвердження, що саме Україна є країною вашого податкового резидентства. Відповідно всі податкові зобов’язання (подання декларацій, звітів, сплата податків) повинні виконуватися в Україні. 

Втрата статусу податкового резидента України

Законодавство України не передбачає процедури для підтвердження факту втрати чи скасування статусу резидента України та набуття статусу нерезидента. Також, немає і спеціального документа, який би був доказом такого факту.

Але за певних обставин можна вважати, що особа втратила статус податкового резидента України. Найчастіше це відбувається коли:

• здійснюється свідомий вибір іноземної держави;
• проводиться підготовка документів для отримання постійного місця проживання та/або статусу резидента чи громадянина іноземної держави.

Підтвердженням втрати правового зв’язку з Україною може бути:

• припинення будь-яких зобов’язань в Україні (договірні, оплата комунальних послуг тощо)
• продаж нерухомого майна;
• продаж корпоративних прав та/або ліквідація юридичних осіб, ФОП
• ліквідація ФОП;
• подання «останньої» податкової декларації та отримання довідки про сплату податків, відсутність заборгованості;
• зняття з реєстрації місця проживання в Україні;
• отримання візи або посвідки на проживання в іншій країні;
• отримання дозволу на виїзд на постійне місце проживання в іншу країну;
• зняття з військового обліку в Україні;
• консульський облік у консульстві іншої країни.

Процедурні аспекти втрати статусу податкового резидента України: судова практика

На практиці є два можливі варіанти довести втрату статусу податкового резидента України. Але наголошуємо, що це не окрема спеціальна процедура, а підтвердження в судовому порядку.

1 варіант – у межах розгляду судової справи, що стосується невиконання податкових обов’язків або протиправних податкових рішень. Така позиція викладена у Постанові Великої Палати Верховного Суду від 23.01.2019 р. у справі № 536/1039/17.

Наприклад, якщо податковий орган звернувся до суду з вимогою стягнути несплачені податки, ви не погоджуєтесь з цими вимогами, оскільки вважаєте себе податковим резидентом іншої країни. Відповідно в суді потрібно довести те, що відбулася втрата статусу податкового резидента України. 

Або ж, якщо ви вважаєте  рішення податкових органів протиправними, оскільки не є податковим резидентом України, та звертаєтеся до суду з вимогою скасувати податкові рішення. В такому випадку, також потрібно обґрунтувати, чому ви так вважаєте та підтвердити статус нерезидента України. 

2 варіант – в окремому судовому провадженні встановити факт втрати статусу резидента України та набуття статусу нерезидента.

Здебільшого суди відмовляють розглядати справу в такому порядку. Оскільки немає процедури встановлення даних фактів і за позицією Верховного Суду такі питання розглядаються в межах справ щодо порушень податкового законодавства. 

Як приклад, Ухвала Шевченківського районного суду м. Києва від 03.05.2023 р. у справі № 761/14607/23. Заявник просив встановити факт, що з 14 жовтня 2022 року по 15 квітня 2023 року постійно проживає на території Республіки Австрії у місті Відень, тобто більше 183 днів, у зв`язку з чим втратив статус податкового резидента України та набув статус громадянина України-нерезидента. Проте суд відмовив відкривати провадження та розглядати справу.

Але є і поодинокі випадки, коли суди розглядають такі справи та встановлюють факт втрати статусу резидента України та набуття статусу громадянина України-нерезидента. Наприклад, Рішення Печерського районного суду м. Києва від 15.01.2024 р. у справі № 757/50930/23-ц. 

Свої вимоги заявник аргументував тим, що з 2022 року разом із сім’єю проживає у Великобританії, де отримав посвідку на проживання, водійське посвідчення, має власну нерухомість, працює директором компаній, від яких отримує заробітну плату, у 2022 р. перебував на території України лише 39 днів, а у 2023 р. взагалі не перетинав державний кордон України, отже має центр життєвих інтересів на території Великобританії. 

Зазначимо, що це рішення не набрало законної сили, оскільки була подана апеляційна скарга.

Висновки

Важливо визначитися, яка країна вважає вас своїм податковим резидентом. Це допоможе зрозуміти: де декларувати доходи, сплачувати податки, та як уникнути подвійного оподаткування.

За потреби наші юристи допоможуть вам проаналізувати критерії податкового резидентства України та країни перебування. Що дозволить визначити статус податкового резидента та податкову стратегію у вашій ситуації.